La Loi de Finances 2024 introduit un ensemble de mesures cruciales qui redessinent le paysage fiscal des contribuables marocains. D\u00e9couvrez les implications dans ce petit r\u00e9sum\u00e9 qui pr\u00e9sente de mani\u00e8re sommaire les dispositions fiscales apport\u00e9es par cette loi.<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
\u26a0\ufe0f La TVA sera d\u00e9sormais retenue \u00e0 la source par les clients pour tous les fournisseurs de biens d’\u00e9quipement et de travaux imposables, qui ne justifieraient pas d’une r\u00e9gularit\u00e9 fiscale en fournissant une attestation de r\u00e9gularit\u00e9 fiscale \u00e9mise par l’administration fiscale datant de moins de 6 mois.<\/p>\n
Exceptions : Certaines entit\u00e9s du secteur public seront exempt\u00e9es de cette obligation de retenue.<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
\u26a0\ufe0f Retenue \u00e0 la source de 75% du montant de la TVA pour les prestataires de services par les clients des entit\u00e9s du secteur public et pour les particuliers traitant avec des entit\u00e9s du secteur priv\u00e9.<\/p>\n
\u26a0\ufe0f Retenue \u00e0 100% s’il n’y a pas d’attestation de r\u00e9gularit\u00e9 fiscale des fournisseurs.<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
\u00c9nergie \u00e9lectrique et eau distribu\u00e9e publiquement.<\/span><\/p>\n Assainissement et location de compteurs.<\/span><\/p>\n Op\u00e9rateurs t\u00e9l\u00e9coms.<\/span><\/p>\n Agents en courtage d\u2019assurances.<\/span><\/p>\n Transactions \u2264 5 000 MAD (limite 50 000 MAD\/mois\/fournisseur).<\/span><\/p>\n <\/p>\n Sans doute \u00e0 des fins de compensation de l\u2019impact sur la tr\u00e9sorerie des contribuables, la loi de finances pr\u00e9voit la restitution du cr\u00e9dit de TVA suite au pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source. Le mode op\u00e9ratoire et son efficacit\u00e9 resteront \u00e0 clarifier.<\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n 12% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 10% d\u00e8s le 1er janvier 2025.<\/span><\/td>\n 16% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 18% d\u00e8s le 1er janvier 2025,<\/span><\/p>\n 20% d\u00e8s le 1er janvier 2026.<\/span><\/td>\n 11% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 15% d\u00e8s le 1er janvier 2025,<\/span><\/p>\n 20% d\u00e8s le 1er janvier 2026.<\/span><\/td>\n 12% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 10% d\u00e8s le 1er janvier 2025.<\/span><\/td>\n 8% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 9% d\u00e8s le 1er janvier 2025,<\/span><\/p>\n 10% d\u00e8s le 1er janvier 2026.<\/span><\/td>\n 13% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 12% d\u00e8s le 1er janvier 2025,<\/span><\/p>\n 10% d\u00e8s le 1er janvier 2026.<\/span><\/td>\n 16% d\u00e8s le 1er janvier 2024,<\/span><\/p>\n 19% d\u00e8s le 1er janvier 2025,<\/span><\/p>\n 20% d\u00e8s le 1er janvier 2026.<\/span><\/td>\n <\/p>\n <\/p>\n Avec droit \u00e0 d\u00e9duction : Produits pharmaceutiques, Eau domestique, Services d\u2019assainissement.<\/span><\/p>\n Sans droit \u00e0 d\u00e9duction : Beurre, Lait en poudre, Conserves de sardine, Savon m\u00e9nager, Fournitures scolaires.<\/span><\/p>\n <\/p>\n La Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Sant\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficie d’une exon\u00e9ration de TVA avec droit \u00e0 d\u00e9duction.<\/span><\/p>\n <\/p>\n Les coop\u00e9ratives offrant des services li\u00e9s \u00e0 l’agriculture b\u00e9n\u00e9ficient d’une exon\u00e9ration selon des conditions r\u00e9glement\u00e9es.<\/span><\/p>\n <\/p>\n L’exon\u00e9ration de la TVA est \u00e9tablie jusqu’\u00e0 concurrence du montant de la TVA liquid\u00e9e lors de l’importation pour les redevances et droits conc\u00e9d\u00e9s.<\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Les dons des contribuables soumis \u00e0 l’IS, qu’ils soient en argent ou en nature, attribu\u00e9s \u00e0 la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Sant\u00e9, sont \u00e9ligibles \u00e0 une d\u00e9ductibilit\u00e9 fiscale concernant l’Imp\u00f4t sur les Soci\u00e9t\u00e9s.<\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n La Loi de Finances 2024 a mis en place un alignement des taux de droits d\u2019enregistrement pour tous les actes d\u2019attribution de locaux et terrains par les coop\u00e9ratives ou associations.\u00a0 <\/span><\/p>\n <\/p>\n La Loi de Finances 2024 a exon\u00e9r\u00e9 les droits d\u2019enregistrement des actes li\u00e9s aux activit\u00e9s et op\u00e9rations de la Fondation Mohammed VI des Sciences de la Sant\u00e9 cr\u00e9\u00e9e selon la Loi n\u00b023-23.<\/span><\/p>\n <\/p>\n Les notaires, fonctionnaires exer\u00e7ant des fonctions notariales, Adouls, notaires h\u00e9bra\u00efques et toute personne r\u00e9digeant ou contribuant \u00e0 la r\u00e9daction d’un acte soumis \u00e0 l\u2019enregistrement doivent d\u00e9sormais respecter deux obligations :<\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Ce r\u00e9sum\u00e9 vise \u00e0 pr\u00e9senter au lecteur les principales r\u00e9formes fiscales apport\u00e9es par cette loi, offrant un aper\u00e7u des changements majeurs op\u00e9r\u00e9s dans le paysage fiscal marocain pour l’ann\u00e9e en cours. Pour une analyse plus d\u00e9taill\u00e9e et exhaustive, il faut se r\u00e9f\u00e9rer \u00e0 la Loi de Finances 2024 et autres lois modifi\u00e9es.\u00a0<\/em>Veuillez noter que les informations fournies ici ne constituent pas un conseil fiscal. Pour des conseils sp\u00e9cialis\u00e9s et sp\u00e9cifiques concernant votre situation financi\u00e8re ou fiscale, nous vous recommandons vivement nous contacter<\/a><\/em><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La Loi de Finances 2024 introduit un ensemble de mesures cruciales qui redessinent le paysage fiscal des contribuables marocains. D\u00e9couvrez les implications dans ce petit r\u00e9sum\u00e9 qui pr\u00e9sente de mani\u00e8re sommaire les dispositions fiscales apport\u00e9es par cette loi. 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2) Autres Mesures concernant la TVA\u00a0<\/span><\/h2>\n
Modification de dispositions concernant la TVA :<\/span><\/h3>\n
\n\n
\n Conservation des Biens d’Investissement\u00a0<\/span><\/td>\n La loi r\u00e9instaure l’obligation de conserver les biens d’investissement dans un compte d’immobilisation pendant 60 mois, sous peine de remboursement au Tr\u00e9sor de l’avantage initial.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n \u00c9largissement de la TVA pour le Commerce Num\u00e9rique\u00a0<\/span><\/td>\n La Loi de Finance 2024 int\u00e8gre dans la TVA les services d\u00e9mat\u00e9rialis\u00e9s en ligne fournis par des fournisseurs \u00e9trangers \u00e0 des consommateurs locaux.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Solidarit\u00e9 des Dirigeants pour la TVA\u00a0<\/span><\/td>\n La loi instaure la solidarit\u00e9 pour la collecte\u00a0 et le versement de la TVA, impliquant toute personne exer\u00e7ant des fonctions administratives ou de gestion et tout b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif de la TVA non pay\u00e9e.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n R\u00e9gime d’Auto Liquidation de la TVA\u00a0<\/span><\/td>\n Ce nouveau r\u00e9gime optionnel permet aux entit\u00e9s assujetties \u00e0 la TVA de calculer cette taxe sur leurs achats hors champ ou exon\u00e9r\u00e9s, leur permettant simultan\u00e9ment de la d\u00e9duire.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n R\u00e9gime Fiscal des Locations Immobili\u00e8res et Exon\u00e9rations d’Investissement\u00a0<\/span><\/td>\n Clarification des r\u00e8gles de TVA pour les locations de locaux non \u00e9quip\u00e9s \u00e0 usage professionnel et des conditions d’exon\u00e9ration des biens d’investissement, ils sont assujettis \u00e0 la TVA lorsque leur acquisition ou construction, a \u00e9t\u00e9 faite avec d\u00e9duction ou exon\u00e9ration de cette taxe.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n R\u00e9am\u00e9nagement des Taux de TVA:<\/span><\/h3>\n
\n\n
\n R\u00e9duction progressive du taux de 14% \u00e0 10%.<\/span><\/p>\n Prestations de services li\u00e9es aux assurances\u00a0<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc9<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Passe de 7 \u00e0 10%\u00a0<\/span><\/td>\n Eau aux r\u00e9seaux publics, assainissement, location de compteurs d’eau (excluant certaines op\u00e9rations).<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Alignement progressif du taux de TVA\u00a0<\/span><\/p>\n \u00c9lectricit\u00e9\u00a0<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Alignement progressif du taux de TVA\u00a0<\/span><\/p>\n Location des compteurs d’\u00e9lectricit\u00e9<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n R\u00e9duction progressive de 14% \u00e0 10%.<\/span><\/p>\n \u00c9nergie renouvelable vendue par les producteurs :<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc9<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Augmentation progressive de 7% \u00e0 10%.<\/span><\/p>\n Sucre raffin\u00e9<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Augmentation de 7% \u00e0 10%.<\/span><\/td>\n Voitures \u00e9conomiques<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n R\u00e9duction \u00e0 10% sur 3 ans :<\/span><\/p>\n Transport urbain et routier de passagers et marchandises<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc9<\/span><\/td>\n<\/tr>\n \n Augmentation \u00e0 20% sur 3 ans :<\/span><\/p>\n Autres transports (hors urbain et routier)<\/span><\/td>\n \ud83d\udcc8<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n Exon\u00e9rations de TVA\u00a0<\/span><\/h3>\n
Produits de Consommation Courante:<\/span><\/h4>\n
Fondation Mohammed VI:<\/span><\/h4>\n
Coop\u00e9ratives:<\/span><\/h4>\n
Concessions d’exploitation lors de l’importation:<\/span><\/h4>\n
II) Imp\u00f4ts sur les soci\u00e9t\u00e9s (IS)<\/span><\/h1>\n
Clarification des conditions de r\u00e9duction du taux d’IS de 35% \u00e0 20% :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Clarification sur les conditions de transition du taux d\u2019Imp\u00f4t sur les Soci\u00e9t\u00e9s de 35% \u00e0 20%. L’application du taux r\u00e9duit de 20% est conditionn\u00e9e par le maintien du b\u00e9n\u00e9fice net inf\u00e9rieur \u00e0 cent millions (100 000 000) de dirhams pendant trois (3) exercices cons\u00e9cutifs. Cependant, cette r\u00e8gle ne s’applique pas si le b\u00e9n\u00e9fice net d\u00e9passant le seuil de 100 MMAD r\u00e9sulte d’op\u00e9rations non courantes.<\/span><\/p>\nFondation Mohammed VI des Sciences et de la Sant\u00e9<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>La Loi de Finances 2024 accorde une exon\u00e9ration permanente de l\u2019Imp\u00f4t sur les Soci\u00e9t\u00e9s (IS) \u00e0 la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Sant\u00e9 pour l’int\u00e9gralit\u00e9 de ses activit\u00e9s, op\u00e9rations et les revenus qui en d\u00e9coulent.<\/span><\/p>\nIII) Imp\u00f4t sur le Revenu (IR)<\/span><\/h1>\n
D\u00e9ductibilit\u00e9 des cotisations sociales :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>La Loi de Finances 2024 \u00e9largit le droit de d\u00e9duction des cotisations sociales vers\u00e9es dans le cadre des r\u00e9gimes d’assurance maladie obligatoire (AMO) aux professionnels, travailleurs ind\u00e9pendants et travailleurs non salari\u00e9es exer\u00e7ant une activit\u00e9 lib\u00e9rale.<\/span><\/p>\nClarification du calcul du Profit de capitaux mobiliers suite \u00e0 une cession h\u00e9rit\u00e9e :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>En cas de cession de valeurs mobili\u00e8res h\u00e9rit\u00e9es, le prix d\u2019acquisition pris en compte est la valeur v\u00e9nale de ces valeurs au d\u00e9c\u00e8s du d\u00e9funt, telle qu’inscrite dans l’inventaire dress\u00e9 par les h\u00e9ritiers. En l’absence de ces informations, le contribuable peut d\u00e9clarer la valeur v\u00e9nale au jour du d\u00e9c\u00e8s du d\u00e9funt, sans tenir compte des actes d’indivision ou autres. En cas de taxation d’office, l’imposition se base sur le prix de cession, faute d’informations pr\u00e9cises.<\/span><\/p>\nClarification du calcul du Profit foncier suite \u00e0 un h\u00e9ritage :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Similairement au point pr\u00e9c\u00e9dent, le prix d\u2019acquisition des immeubles h\u00e9rit\u00e9s est d\u00e9termin\u00e9 par la valeur v\u00e9nale au jour du d\u00e9c\u00e8s du d\u00e9funt, telle qu’inscrite dans l’inventaire dress\u00e9 par les h\u00e9ritiers. En l’absence de ces informations, le contribuable peut d\u00e9clarer la valeur v\u00e9nale au jour du d\u00e9c\u00e8s du d\u00e9funt, sans consid\u00e9ration des actes d’indivision ou autres.<\/span><\/p>\nAbattement forfaitaire sur les cachets des artistes :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Le montant brut des cachets attribu\u00e9s aux artistes, qu’ils travaillent de mani\u00e8re individuelle ou au sein de troupes, sera dor\u00e9navant soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source de 30%. Cependant, un abattement forfaitaire port\u00e9 \u00e0 50% sera appliqu\u00e9 avant cette retenue.<\/span><\/p>\nIV) Mesures communes\u00a0<\/span><\/h1>\n
Principe du droit \u00e0 l’erreur :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>La loi instaure un dispositif permettant aux contribuables de rectifier spontan\u00e9ment leurs d\u00e9clarations fiscales. Ils peuvent demander \u00e0 l’administration fiscale un \u00e9tat des irr\u00e9gularit\u00e9s constat\u00e9es, puis souscrire une d\u00e9claration rectificative, payer les droits compl\u00e9mentaires sans p\u00e9nalit\u00e9s, accompagn\u00e9e d’une note explicative pr\u00e9cisant les rectifications effectu\u00e9es.<\/span><\/p>\nSimplification de la proc\u00e9dure d’abus de droit :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Pour simplifier la lutte contre les abus de droit, la Loi de Finances 2024 supprime un niveau de recours, maintenant uniquement la commission nationale du recours fiscal. Les contribuables peuvent demander une consultation pr\u00e9alable \u00e0 l’administration pour des op\u00e9rations potentiellement abusives.<\/span><\/p>\nAm\u00e9lioration de l’examen de la situation fiscale des personnes physiques :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Une proc\u00e9dure contradictoire simplifi\u00e9e est institu\u00e9e pour assurer les droits des contribuables, incluant l’envoi d’un avis de v\u00e9rification, un d\u00e9bat oral, une dur\u00e9e de contr\u00f4le de 6 mois maximum, et une communication des redressements dans les 3 mois suivant la cl\u00f4ture du contr\u00f4le.<\/span><\/p>\nClarification du non-cumul des avantages fiscaux :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>La Loi de Finances 2024 abroge les dispositions emp\u00eachant le cumul de certains avantages fiscaux, afin d’\u00e9viter toute divergence d’interpr\u00e9tation entre les avantages fiscaux de droit commun et ceux pr\u00e9vus par la charte d\u2019investissement, soutenant ainsi la politique fiscale et d’investissement.<\/span><\/p>\nV) Droits d\u2019enregistrement\u00a0<\/span><\/h1>\n
Alignement des taux pour les actes d’attribution de locaux ou terrains par les coop\u00e9ratives et associations :<\/span><\/h2>\n
\n
Exon\u00e9ration des droits d\u2019enregistrement pour la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Sant\u00e9 :<\/span><\/h2>\n
Encadrement des actes soumis \u00e0 l\u2019enregistrement :<\/span><\/h2>\n
\n
<\/h1>\n
VII) Autres mesures fiscales<\/span><\/h1>\n
Code de recouvrement des cr\u00e9ances publiques :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>La possibilit\u00e9 d’envoyer et de notifier \u00e9lectroniquement des cr\u00e9ances publiques aux contribuables est instaur\u00e9e. Des dispositions sont modifi\u00e9es pour permettre au Ministre des Finances d’accorder des remises ou mod\u00e9rations sur les int\u00e9r\u00eats de retard et les p\u00e9nalit\u00e9s.<\/span><\/p>\nContribution lib\u00e9ratoire pour r\u00e9gularisation des avoirs \u00e0 l’\u00e9tranger :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Une contribution lib\u00e9ratoire est instaur\u00e9e pour la r\u00e9gularisation volontaire des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l’\u00e9tranger avant le 1er janvier 2023. Elle exige la d\u00e9claration des avoirs, leur rapatriement en devises, et le paiement d’une contribution lib\u00e9ratoire variant entre 2% et 15% selon les cas.<\/span><\/p>\nR\u00e9gularisation volontaire de la situation fiscale des contribuables :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Une mesure d\u00e9rogatoire est introduite en 2024 permettant la r\u00e9gularisation volontaire de la situation fiscale des personnes physiques. Elle concerne les profits et revenus imposables non d\u00e9clar\u00e9s avant le 1er janvier 2024, avec une contribution fix\u00e9e \u00e0 5% des avoirs liquides et biens acquis non d\u00e9clar\u00e9s.<\/span><\/p>\nContribution lib\u00e9ratoire pour incidents de paiement de ch\u00e8ques :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Une contribution lib\u00e9ratoire est fix\u00e9e \u00e0 1.5% du montant des ch\u00e8ques impay\u00e9s \u00e9mis avant le 31 d\u00e9cembre 2023, permettant d’\u00e9viter les p\u00e9nalit\u00e9s relatives aux incidents de paiement. Les montants maximums sont de 10 000 dirhams pour les personnes physiques et de 50 000 dirhams pour les personnes morales.<\/span><\/p>\nAide de l’\u00c9tat pour le soutien au logement :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>Les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l’aide de l’\u00c9tat pour l’habitation principale sont r\u00e9vis\u00e9es, exigeant notamment que le logement comporte au moins deux pi\u00e8ces et soit affect\u00e9 \u00e0 l’habitation principale pendant au moins cinq ans.<\/span><\/p>\nProrogation de l\u2019amnistie pour les entreprises inactives :<\/span><\/h2>\n
\n<\/span>L’amnistie en faveur des entreprises inactives, instaur\u00e9e par la Loi de Finances 2023, est reconduite en 2024.<\/span><\/p>\n